Почему действует нулевая ставка и кого это касается
Экспорт в Казахстан подлежит уплате косвенных налогов в стране импортера. При этом ставка НДС для российского экспортера равна нулю. Это базовый принцип ЕАЭС: налог платит покупатель на своей территории, а продавец применяет нулевую ставку и вправе заявить к возмещению входной НДС, уплаченный при производстве или закупке товара.
Важный нюанс 2025 года: с 1 января 2025 года организации и ИП на УСН с доходом свыше 60 млн рублей обязаны уплачивать НДС. Это означает, что круг компаний, для которых вопрос нулевой ставки при экспорте стал актуальным, расширился.
Отказаться от нулевой ставки при поставках в Казахстан нельзя — это не право, а обязанность. Нулевая ставка по поставкам в ЕАЭС не предусмотрена для отказа протоколом № 18 к договору о ЕАЭС.
Какие документы подтверждают нулевую ставку
Перечень установлен п. 1.3 ст. 165 НК РФ и п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС. Для экспорта в Казахстан он включает:
- Внешнеторговый контракт — договор с казахстанским покупателем. Достаточно копии. Если поставки осуществляются по нескольким дополнительным соглашениям к одному договору, прикладываются все актуальные приложения.
- Транспортные и товаросопроводительные документы — CMR, транспортная накладная, железнодорожная накладная в зависимости от способа перевозки. Обязанности предоставлять их в ФНС нет, однако эти документы могут потребовать при проверке декларации. На практике лучше держать их готовыми.
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой казахстанского налогового органа — ключевой документ для подтверждения нулевой ставки. Заявление нужно как самому импортеру для подтверждения вычета входного НДС, так и экспортеру, чтобы применить нулевую ставку. Именно за этот документ отвечает казахстанский покупатель, и именно его отсутствие чаще всего становится причиной потери нулевой ставки российским продавцом.
- Перечень заявлений о ввозе (альтернатива п. 3) — электронная форма КНД 1150035, которую удобнее подавать при регулярных поставках. Вместо заявления можно представить в электронной форме перечень заявлений о ввозе — это предусмотрено подп. 3 п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС. Проверить поступление сведений по заявлениям можно через «Офис экспортера» на сайте ФНС без авторизации — только по номеру декларации.
Как устроено заявление о ввозе и почему оно зависит от покупателя
Это единственный документ в пакете, который формирует не российская сторона, а казахстанский импортер. Именно он подает заявление в свой налоговый орган — Комитет государственных доходов — и добивается проставления отметки об уплате НДС.
При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в органе государственных доходов, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой об уплате косвенных налогов. При этом налогоплательщик направляет два экземпляра с отметкой налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары. То есть два экземпляра с отметкой должны попасть к российскому экспортеру.
Казахстанский налогоплательщик обязан представить заявление не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором был ввезен товар.
Проблема в том, что российский экспортер не контролирует этот процесс напрямую. Если покупатель затягивает с подачей или допускает ошибки в заявлении — под угрозой оказывается нулевая ставка продавца. Поэтому в договорах поставки нередко прописывают обязанность казахстанской стороны предоставить заявление с отметкой в определенный срок и ответственность за задержку.
180 дней: что это за срок и как его считать
Срок подтверждения нулевой ставки — 180 календарных дней с даты транспортного документа. Пропуск даже на один день лишает права на нулевую ставку по данной поставке.
Момент определения налоговой базы — не дата отгрузки и не дата оплаты. Моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность нулевой ставки. Это значит, что, если все документы собраны в пределах квартала, экспортная операция отражается в декларации за этот квартал.
Что происходит при пропуске 180 дней — пример:
- поставка на 10 млн рублей,
- пропуск срока: НДС 20% = 2 000 000 руб.,
- пени за 180 дней по ставке 1/300 × 19% = около 114 000 руб.,
- штраф 20% = 400 000 руб,
- итого потери — около 2 514 000 рублей.
При этом впоследствии, если документы все же будут собраны, НДС можно вернуть — но пени уже не возвращаются.
Как подавать документы в ФНС
Подтверждающие документы подаются вместе с декларацией по НДС за тот квартал, в котором собран полный пакет. Организация может отправить документы по ТКС в виде скан-образов по утвержденному формату. Исключение — заявление о ввозе товаров: его можно подавать только на бумажном носителе.
На практике большинство компаний при регулярных поставках используют электронный перечень заявлений вместо бумажных экземпляров. Перечень формируется в «Офисе экспортера» на сайте ФНС или в учетных системах — в частности, в 1С он формируется через регламентированный отчет «Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».
Бухгалтерский учет экспортных операций необходимо вести отдельно от внутрироссийских продаж — это требование вытекает из применения разных ставок НДС. Необходимость раздельного учета обусловлена применением разных ставок косвенных налогов, поскольку НДС при торговле с Казахстаном начисляется по нулевому тарифу.
Выстроить экспорт в Казахстан без сбоев проще, когда перевозку сопровождает надежная транспортная компания с опытом на данном направлении — такая как «ТЛФ Групп». Позвоните, чтобы рассчитать стоимость ваших регулярных поставок.