Какие ставки применяются и чем они определяются
При ввозе товаров из ЕАЭС в Россию импортеры уплачивают НДС по российским ставкам, которые зависят от типа товара: 20% или 10%.
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога в 2025 году составляет 10 либо 20 процентов (п. 5 ст. 164 НК):
- Ставка 20% — базовая. Применяется ко всем товарам, которые прямо не поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ.
- Ставка 10% распространяется на социально значимые категории товаров. Перечень таких товаров приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ. В него входят продовольственные товары (кроме деликатесов), детские товары, периодические издания, книги научного и образовательного характера, лекарственные средства и медицинские изделия.
Это общее правило, и никаких специальных ставок именно для казахстанских товаров не существует — они те же, что и при покупке аналогичной продукции внутри России.
Распространенное заблуждение — попытка вычесть из российской ставки уже уплаченный казахстанский НДС (12%) и доплатить только разницу. Бухгалтеры и таможенные агенты из Казахстана дают ошибочные рекомендации в части только доплаты НДС в размере 8%, поскольку в России такой ставки нет. Российский покупатель рассчитывает налог самостоятельно по российским ставкам с полной стоимости сделки.
Чем ввоз из Казахстана отличается от импорта из других стран
Принципиальная разница — в том, кому и когда платится налог:
- При импорте из стран вне ЕАЭС НДС уплачивается на таможне в момент пересечения границы.
- При ввозе из Казахстана таможни нет. При ввозе на территорию России товаров из государств — членов ЕАЭС НДС подлежит уплате налоговому органу по месту учета российской организации-покупателя, а не таможне.
Это меняет и сроки, и порядок расчета, и состав документов. Импортер сам исчисляет налог, сам подает отчетность в свою ИФНС и сам перечисляет деньги. Никаких таможенных деклараций при этом не оформляется.
Как рассчитывается налоговая база
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортируемых товаров и выступает как цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям контракта.
Формула проста:
НДС = стоимость товара по контракту × ставка (20% или 10%)
Если контракт заключен в валюте, стоимость пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товара к учету. Акцизы, если товар подакцизный, включаются в базу.
Пример: компания ввезла из Казахстана партию металлопроката стоимостью 5 000 000 руб. Металлопрокат не входит в льготный перечень — ставка 20%. НДС к уплате: 1 000 000 руб.
Кто платит и есть ли освобождения
Обязаны платить ЕАЭС-НДС и отчитываться по нему также лица, не являющиеся плательщиками обычного НДС — спецрежимники и те, кто освобождается по ст. 145 НК РФ.
То есть компания на УСН, импортирующая товар из Казахстана, все равно исчисляет и уплачивает ввозной НДС. Однако принять его к вычету она не может — это привилегия только плательщиков НДС на ОСНО.
Освобождение от уплаты существует, но для узкого круга товаров. Перечень установлен ст. 150 НК РФ: это отдельные категории медицинских изделий и оборудования, не имеющего аналогов в России, некоторые виды культурных ценностей. От уплаты НДС освобождены некоторые категории товаров, в частности иностранное оборудование, не имеющее аналогов в РФ.
Сроки уплаты и отчетность
НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Это отдельный срок, не совпадающий с обычным НДС-кварталом.
Одновременно с уплатой подается специальная декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров. Заявление о ввозе представляется в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по косвенным налогам не позднее 20-го числа, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Декларация по косвенным налогам — отдельная форма, она не является частью обычной квартальной декларации по НДС. Ее подают за каждый месяц, в котором был факт импорта.
Налог уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП) на счет казначейства.
Как принять уплаченный НДС к вычету
Право на вычет есть только у плательщиков НДС на ОСНО. Спецрежимники уплаченный ввозной НДС включают в стоимость товара или относят на расходы.
Для вычета нужно выполнить три условия одновременно:
- товар принят к учету,
- НДС фактически уплачен,
- ИФНС проставила отметку на заявлении о ввозе.
Через 10 рабочих дней, но не ранее срока уплаты ввозного НДС, ИФНС должна подтвердить уплату НДС специальной отметкой на бумажных заявлениях или отдельным электронным документом.
Вычет заявляется в квартальной декларации по НДС за тот квартал, в котором получена отметка ИФНС. Право на вычет может быть реализовано за любой налоговый период, в течение которого был учтен уплаченный НДС. Пакет документов необходимо подать в течение трех лет. То есть если товар импортирован в 2025 году, вычет можно заявить до конца 2028 года.
В книге покупок вычет регистрируется на основании заявления о ввозе товаров — оно выполняет роль счета-фактуры для этой операции.
Что изменилось и что изменится
В 2025 году расширился круг плательщиков НДС за счет упрощенцев с доходом свыше 60 млн рублей. Для них появилась возможность применять пониженные ставки 5% и 7% по внутренним операциям, но ввозной НДС при импорте из ЕАЭС они платят по стандартным ставкам 10% или 20%.
С 2026 года ставка вырастает до 22 процентов вместо 20. Это значит, что поставки, принятые к учету с 1 января 2026 года, будут облагаться по повышенной ставке. Контракты, заключенные сейчас с условием поставки в 2026 году, следует пересчитать с учетом этого изменения.
Еще одно нововведение: с 2026 года Правительство вводит авансовый НДС при импорте — импортеры должны будут платить налог до ввоза товара. Для компаний с регулярными поставками это потребует перестройки финансового планирования.
Стабильно выстроенная логистика снижает риск ошибок в дате принятия товара к учету — именно от нее зависит и момент возникновения обязательства по НДС, и корректность расчета срока. Для компаний, которые ведут импорт из Казахстана в Россию на регулярной основе, надежный перевозчик с четким документооборотом, такой как «ТЛФ Групп», обеспечивает прозрачную цепочку дат: отгрузка, пересечение границы, сдача на склад — все фиксируется в документах без расхождений.